財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告

　　2023年第4號

　　（關(guān)于跨境電子商務(wù)出口退運商品稅收政策的公告）

　　為加快發(fā)展外貿(mào)新業(yè)態(tài)，推動貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展，現(xiàn)將跨境電子商務(wù)出口退運商品稅收政策公告如下：

　　一、對自本公告印發(fā)之日起1年內(nèi)在跨境電子商務(wù)海關(guān)監(jiān)管代碼（1210、9610、9710、9810）項下申報出口，因滯銷、退貨原因，自出口之日起6個月內(nèi)原狀退運進境的商品（不含食品），免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅；出口時已征收的出口關(guān)稅準予退還，出口時已征收的增值稅、消費稅參照內(nèi)銷貨物發(fā)生退貨有關(guān)稅收規(guī)定執(zhí)行。其中，監(jiān)管代碼1210項下出口商品，應(yīng)自海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心（B型）出區(qū)離境之日起6個月內(nèi)退運至境內(nèi)區(qū)外。

　　二、對符合第一條規(guī)定的商品，已辦理出口退稅的，企業(yè)應(yīng)當按現(xiàn)行規(guī)定補繳已退的稅款。企業(yè)應(yīng)當憑主管稅務(wù)機關(guān)出具的《出口貨物已補稅/未退稅證明》，申請辦理免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，退還出口關(guān)稅手續(xù)。

　　三、第一條中規(guī)定的“原狀退運進境”是指出口商品退運進境時的最小商品形態(tài)應(yīng)與原出口時的形態(tài)基本一致，不得增加任何配件或部件，不能經(jīng)過任何加工、改裝，但經(jīng)拆箱、檢（化）驗、安裝、調(diào)試等仍可視為“原狀”；退運進境商品應(yīng)未被使用過，但對于只有經(jīng)過試用才能發(fā)現(xiàn)品質(zhì)不良或可證明被客戶試用后退貨的情況除外。

　　四、對符合第一、二、三條規(guī)定的商品，企業(yè)應(yīng)當提交出口商品申報清單或出口報關(guān)單、退運原因說明等證明該商品確為因滯銷、退貨原因而退運進境的材料，并對材料的真實性承擔(dān)法律責(zé)任。對因滯銷退運的商品，企業(yè)應(yīng)提供“自我聲明”作為退運原因說明材料，承諾為因滯銷退運；對因退貨退運的商品，企業(yè)應(yīng)提供退貨記錄（含跨境電子商務(wù)平臺上的退貨記錄或拒收記錄）、返貨協(xié)議等作為退運原因說明材料。海關(guān)據(jù)此辦理退運免稅等手續(xù)。

　　五、企業(yè)偷稅、騙稅等違法違規(guī)行為，按照國家有關(guān)法律法規(guī)等規(guī)定處理。

　　特此公告。

　　財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局

　　2023年1月30日

　　關(guān)于跨境電商四種出口模式的區(qū)別

　　1，特殊區(qū)域出口（1210）

　　2，一般出口（9610）

　　3，跨境電商B2B直接出口（9710）

　　4，跨境電商出口海外倉（9810）

　　其中，特殊區(qū)域出口的增長態(tài)勢尤為明顯。

　　1 特殊區(qū)域出口

　　特殊區(qū)域出口又被稱為保稅備貨出口，該模式依托于綜合保稅區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域開展，跨境電商企業(yè)享受入?yún)^(qū)即退稅政策（保稅區(qū)除外），提高了企業(yè)資金利用率，降低了物流成本。

　　2 一般出口

　　境外消費者下單付款后，相關(guān)企業(yè)將交易、收款、物流等電子信息實時傳輸給海關(guān)，海關(guān)審核該包裹的《申報清單》，查驗后放行包裹，再通過國際運輸、境外配送交予境外消費者。

　　企業(yè)采取“清單核放、匯總申報”方式辦理報關(guān)手續(xù)；跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)內(nèi)符合條件的跨境電商零售商品出口，可采取“清單核放、匯總統(tǒng)計”方式辦理報關(guān)手續(xù)；對不涉及出口征稅、出口退稅、許可證件管理且單票價值在人民幣5000元以內(nèi)的商品，企業(yè)可以按照4位稅號簡化申報（通常為10位）。

　　3 跨境電商B2B直接出口

　　境內(nèi)企業(yè)通過跨境電商平臺與境外企業(yè)達成交易后，通過跨境物流將貨物直接出口送達境外企業(yè)。

　　4 跨境電商出口海外倉

　　境內(nèi)企業(yè)先將出口貨物通過跨境物流運達海外倉（Overseas Warehouse），再通過跨境電商平臺實現(xiàn)交易后從海外倉送達境外購買者。海外倉有自營型海外倉、第三方海外倉、亞馬遜物流模式（Fulfillment by Amazon，簡稱FBA）三種類型。

　　跨境電商B2B直接出口及出口海外倉兩種模式，貨物可直達境外企業(yè)或先運至海外倉，待實際成交后發(fā)貨，使物流成本大幅降低，終端價格隨之下降；同時也便于國家精準識別、統(tǒng)計B2B出口模式數(shù)據(jù)，為商務(wù)、財政、稅務(wù)、外匯等部門出臺配套政策提供支持。

　　跨境電商特殊區(qū)域出口，可以細分為特殊區(qū)域包裹零售出口和特殊區(qū)域出口海外倉零售。

　　特殊區(qū)域包裹零售出口是指貨物通過一般貿(mào)易出口方式進入綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域，取得出口退稅；通過電商平臺完成銷售后，在特殊區(qū)域內(nèi)打包為小包裹，拼箱離境后送達境外消費者的模式。

　　特殊區(qū)域出口海外倉零售是指貨物通過一般貿(mào)易出口方式進入綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域，在特殊區(qū)域內(nèi)完成理貨、拼箱，再批量出口至海外倉，在境外電商平臺完成零售后，再將商品從海外倉打包后送達境外消費者的模式。

　　1 特殊區(qū)域包裹零售出口流程

　　企業(yè)須先在綜合保稅區(qū)內(nèi)設(shè)立符合要求的場地，進行電商資質(zhì)備案，同海關(guān)等實現(xiàn)信息化系統(tǒng)對接，在金關(guān)二期系統(tǒng)設(shè)立“出口跨境電商”用途的專用電子賬冊，此后可以開展特殊區(qū)域包裹零售出口業(yè)務(wù)。特殊區(qū)域包裹零售出口流程如下：

　　商品入綜合保稅區(qū)。區(qū)內(nèi)企業(yè)在金關(guān)二期系統(tǒng)申報進口核注清單，區(qū)外企業(yè)填報出口報關(guān)單（監(jiān)管方式為一般貿(mào)易）；區(qū)內(nèi)企業(yè)再申報入?yún)^(qū)核放單，貨物入?yún)^(qū)。

　　商品零售后出綜合保稅區(qū)離境。境外消費者通過跨境電商平臺下單并支付，相關(guān)企業(yè)將交易、收款、物流等信息傳輸給海關(guān)，在跨境電商統(tǒng)一版系統(tǒng)申報《申報清單》（監(jiān)管方式代碼1210），海關(guān)比對相關(guān)信息，放行《申報清單》。企業(yè)進行包裹打包后（包裹上會貼有為境外消費者配送的快遞單），將該批次已放行的《申報清單》在金關(guān)二期系統(tǒng)歸并后生成出口核注清單（監(jiān)管方式代碼1210），再申報出區(qū)核放單，該批次包裹出區(qū)。根據(jù)所在綜合保稅區(qū)是否包含出境口岸，企業(yè)選擇直接出口或者辦理轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)至出境口岸后離境。

　　對1210特殊區(qū)域出口海外倉零售而言，還應(yīng)在海關(guān)進行出口海外倉業(yè)務(wù)模式備案，提供海外倉證明材料，在金關(guān)二期系統(tǒng)設(shè)立用途是“海外倉”的電子賬冊，其他要求及流程與特殊區(qū)域普通貨物出口基本相同。

　　2 退貨要求

　　區(qū)內(nèi)電商企業(yè)可以對出口電商所列全部或部分商品，自出口放行之日起1年內(nèi)申請退運回原特殊區(qū)域、原跨境電商出口賬冊；退貨商品必須符合檢驗檢疫要求；在特殊區(qū)域包裹零售出口模式下，出口商品可單獨或批量運回，緩解了電商出口退貨逆向物流成本過高等難題。

　　3 跨境電商出口面臨的風(fēng)險

　　知識產(chǎn)權(quán)、稅務(wù)等違法風(fēng)險、虛假貿(mào)易、夾藏違禁品出口是我國電商出口面臨的風(fēng)險。

　　跨境電商熱銷“網(wǎng)絡(luò)爆款”特點決定了其蘊藏侵犯知識產(chǎn)權(quán)風(fēng)險，而知識產(chǎn)權(quán)糾紛是目前中國跨境電商出口遇到的最主要法律風(fēng)險之一，尤其服裝、玩具、CCC產(chǎn)品、燈具等暢銷品是侵權(quán)“重災(zāi)區(qū)”。侵權(quán)可以分為侵犯商標權(quán)（如產(chǎn)品使用相同或類似商標）、侵犯版權(quán)（如“盜圖”）、侵犯專利權(quán)等，其中侵犯商標權(quán)產(chǎn)品占據(jù)全部侵權(quán)產(chǎn)品的95%以上。

　　再以稅收征管為例，全球速遞協(xié)會（GEA）將各國征稅模式分為三類：綜合稅制、在邊境征收關(guān)稅、（銷售環(huán)節(jié)）以消費稅或增值稅為重點（征收），且模式間非替換關(guān)系，可以合并使用。為此，我國跨境電商出口企業(yè)須基于出口目的地的具體稅務(wù)政策，謹慎處理相關(guān)業(yè)務(wù)事宜。

　　此外，因各國法律制度、文化傳統(tǒng)、個人信息保護情況的不同，在法律上體現(xiàn)為國外法律同我國法律對同一行為可能存在不同的認定結(jié)果，如在包裹內(nèi)夾帶卡片、傳單等告知消費者給予好評后返現(xiàn)的行為。